曼 誊 ａｎｄ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｏ￣ｅｓｅａｒｒｃｈ 实 【摘要】风险导向审计自诞生之日起就受到了极大的关注， 特别是近些年来国内外一些财务造假事件更是让风险导向审计 成为人们关注焦点。本文结合前人研究成果分析了风险导向审 计产生的原因以及在我国企业内部实行的难点，结合笔者实践 给出了企业内部实施风险导向审计的策略措施。 高层舞弊、虚构交易情况的存在，运用传统风险导向模型难以保 证审计的成功。这是因为当企业管理部门串通舞弊时，内部控制 是失效的。如果审计人员不把审计视角扩展到内部控制以外，就 不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报 和舞弊行为。因此，审计人员应注重从宏观层面上了解企业及其 环境，这包括：了解企业所在行业状况、监管环境以及其他外部 【关键词】风险导向审计；产生原因；制约因素；对策 风险导向审计从其产生至今已经有２０多年，其在国外的应 用效果一直存在争论。２００６年，我国全面改进审计准则，引入风 因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业 绩的衡量和评价：内部控制等等。审计人员应在此基础之上进行 风险评估．而不应仅仅只从较低层面上对账户余额和交易层次 风险进行评估。 险导向审计技术。并在全国实施。必须承认的是，中外审计环境 存在很大差异．差异化的背景不仅不利于解决风险导向审计本 身存在种种缺陷，更无助于提升风险导向审计的实施效果，从而 ３、现代风险导向审计有助于发现管理舞弊。现代风险导向 审计通过战略分析、经营环节分析、管理层舞弊分析与会计报表 层次和认定层次风险分析相结合，能够有效地实现揭露管理层 舞弊和评价财务报表公允性的审计目标。审计人员通过对企业 使得这种技术流于形式，不仅在实质上降低审计质量，更是无形 中提高了审计成本。 一、现代风险导向审计产生的原因 １、传统风险导向审计赖以存在的基础——内部控制开始 被全面风险管理所取代。近十年间，随着商业环境和企业运作模 式的巨大变化，特别是大规模企业流程重组、以及规模化、国际 化的深入发展．许多企业为了应对更加庞大、更加多元化的企业 发展。开始将风险管理纳入企业的管理过程中。企业风险管理的 核心理念是将企业的风险管理融入到企业战略、组织结构、经营 流程等各个环节，将风险管理第一责任入锁定为从事经营活动 的经营风险以及被审计单位内、外部对财务业绩的衡量与评价 来判断可能对管理层产生的压力，从而来判断管理层是否会采 取行动歪曲财务报表。审计人员在判断会计、会计估计的合 理性时如果从经营风险分析人手，那么会计、会计估计是否 合理将会一目了然。因此说，审计人员只有立足于风险导向。将 被审计单位战略风险和经营风险作为审计工作的核心和出发 点。才能在战略与战术两个层面确保审计的成功。 的第一行为人，第一行为人所从事的经营活动才是形成企业风 险的根源。这种企业的管理从过程管理向战略管理转变，内部控 制被全面风险管理所取代的现实使得审计的模式也要相应的做 出调整。现代风险导向审计方法更为关注企业战略层面的风险 管理．而不是仅仅局限于企业内部各个单位的内部控制，其已经 二、现代风险导向审计在内部审计中应用的制约因素 １、内部审计缺乏对行业信息库相关数据的建设。在现代风 险导向审计中。审计人员要在计划阶段充分了解被审计单位整 体经营环境，就必须从内外部取得大量的信息，然后针对风险不 同的被审计单位的风险领域，设计个性化的审计程序。特别是对 将传统审计风险模型中的控制风险范围大大拓宽了，风险评估 的对象应经由内部控制扩大到整个企业的风险管理范围。因此 说，企业实行全面风险管理是审计模式发生变化的一个原因。 于国家大型企业集团，其业务往往涉及若干个不相关联的行业， 由于内部审计所掌握资源的有限性，收集若干个不同行业的基 础资料、背景资料是有一定困难的。但是，现代风险导向审计又 必须要求审计人员掌握大量的行业背景资料，只有建立了功能 强大的信息库才能满足审计人员了解被审计企业的战略、流程、 ２、面对日益增加的审计风险，特别是由于管理层舞弊造成 的审计风险，传统的审计模式显得捉襟见肘。纵观国内外重大的 审计失败案例，无论是安然、世通还是银广夏、蓝田，都能找到管 风险评估、业绩衡量和持续改进的需要。而现阶段我国内部审计 对行业风险和企业经营风险缺乏了解，数据积累不足，信息库的 建设还达不到现代风险导向审计的要求。 理层舞弊的身影。管理层舞弊绕过或逾越内部控制，将导致这种 情况的发生——控制风险很低而实际上审计风险很高。企业 《大江周刊・论坛＞２ｏ１０年４月９ Ｅｃｏｎｏ啷ｅ蟹瞄。Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｒｅ—ｓ—ｅａｒｃ＝Ｉ、 。２、审计人员的业务素质与满足现代风险导向审计的要求还有一定差距。审计人员作为 审计的实施者，对现代风险导向审计的应用起着至关重要的作用。现代风险导向审计要求 审计人员不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等，还 要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。现代风险导向审计要求 审计人员运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，根据被审计单位的具体情 况寻求数据间的内在关系来构建模型。而现阶段在内部审计中审计人员大多数不具备运用 数理统计方法的能力，这必然妨碍分析性程序成为实质性测试的重要手段。 譬 ３、审计程序软件开发满足不了审计人员的需要也制约着现代风险导向审计的实施。西 方发达国家大量运用分析性程序的有利条件是大量审计程序软件的开发和运用。西方各国 财务数据的电子化已经非常普遍，在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构 建模型并由电脑自行检验和核对，这就大大地加快了审计速度，提高了审计效率与效果。而 在我国现阶段内部审计不仅不具备这样的外部条件，同时我国大部分企业的审计人员缺少 这方面的知识和技能准备，因此，在现阶段立即推行现代风险导向审计模式，存在着较大的 困难。 【摘要】文化管理是管 理发展的新阶段。文化管理建 设是从管理的境界、理念、水平 和模式等方面入手，从文化的高度 对管理进行重新审视。 ４、实施现代风险导向审计将使审计成本有所增加，进而增加企业的运营成本。实施现 代风险导向审计，需要培训审计人员，需要大量的投入使得审计人员具备较为全面的知识 结构。实施现代风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，审计人员关 注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。 三、现代风险导向审计在内部审计中如何应用的几点思考 １、充分利用内部审计的优势，依托本企业及其他相关职能部门开展现代风险导向审计 工作。重建后的审计风险模型，更为关注财务报表层次的重大错报风险（特别是舞弊风险）， 将对风险的认识提高到战略管理的高度，充分认识到报告整体层次错报风险的存在意味着 对财务报告的整体否定。而审计人员在审计企业的过程中，可以通过经营、生产、销售甚或 人事部门了解到企业的内外部宏观环境、经营机制、管理机制、企业高管层的职业操守等等 信息，从而从源头上分析和评价审计风险。 【关键词】文化管理；管理； 文化 十七大报告指出，当今时代，文 化越来越成为民族凝聚力和创造力 的重要源泉，越来越成为综合国力 竞争的重要因素。在新时期，加快军 队文化建设、加强文化管理建 ２、充分利用内部审计的优势，参与本企业内部控制制度的建设，夯实现代风险导向审 计的制度基础。能否正常实施现代风险导向审计并收到预期效果，通常取决于被审计企业 管理制度是否健全、内控是否有效、管理层逾越内控制度决策的障碍大小。在优化公司治理 框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进等环节建立完善企业内部控制制度，重视 设．成为推进现代化正规化建 设，提升战斗力的强大动力和 重要法宝。文化管理作为 管理的最高层次．已经逐步出现在 我军现代化管理的实践中。文 化管理建设的基本思路是从文化视 日常控制制度，监督下属公司的内部控制制度的执行。这样才能使得企业的信息输出机制 正常运转，才能使企业提供高质量的会计信息，推动现代风险导向审计在内部审计中的应 用。 ３、进一步强化支持现代风险导向审计的企业内部信息系统的资源共享，使用辅助审计 软件，开发适合本企业的切实可行的现代风险导向审计程序。审计人员应尽可能的利用企 业的信息平台，分享数据资源，利用公司的生产、销售、财务等数据实时获取下属企业的信 角审视的一切管理行为，使军 队管理者确立科学的文化管理理 念，增强管理活动中的文化含量，进 而推动战斗力建设和综合 实力的增强。 一息，并将这些信息归纳、总结、逐步完善本企业系统内的数据平台。随着数据库的建立、完 善，审计人员在对下属企业审计时将能够查找到该企业战略、流程、业绩、持续经营状况等 相关资料，为现代风险导向审计打下基础。此外，为了更好地执行分析性程序，应尽可能的 利用审计软件对数据库进行加工分析。 、文化管理的重要作用 １、能为发展建设源源不断 地提供政治保证和精神动力。 战斗力是由人、武器装备、编制体 制、后勤保障、科学管理、战争理论、 战术思想、军事技术等诸多要素构 成，其中最主要的就是人的因素。我 军建军以来屡遇强敌．却往往能够 ４、运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。在现代风险导向审计模式下，审 计人员应通过两条线配合行动来侦察舞弊行为：一是在“自上而下”线条上，从企业的战略 管理分析人手，通过对被审计单位经营风险的评估，判断管理当局是否存在舞弊的机会、动 机和借口，确定高风险的审计领域，进而确定相关审计目标和程序。二是“自下而上”线条 上，通过交易的追踪测试发现真伪，归纳和判断整个财务报表的风险并最终形成审计意见。 “自上而下”线条实质上还是一种判断，并非精确计量，通过与“自下而上”交易追踪测试结 合使用能够更有效的发现管理舞弊。 创造出以少胜多、以劣胜优的战争 史上的奇迹，一方面是因为战略战 术的应用得当，更重要的是因为我 军拥有着敢打必胜的决心、敢于牺 牲的勇气和大无畏的英雄主义 【参考文献】 ［１］中国注册会计师协会．审计［Ｍ］．经济科学出版社，２００８． ［２］文森特．Ｍ．奥赖利．蒙哥马利审计学［Ｍ］．中信出版社，２００７． ［３］中国注册会计师协会冲国注册会计师执业准则指南［Ｍ］冲国财政经济出版社。２００６． ［４］袁文龙．财务报告内部控制评价［Ｄ］．天津财经大学硕士论文，２００７． 气慨。未来高技术战争，除了是双方 １０《大江周刊・论坛》２Ｏ１Ｏ年４月
